文章写的:
Kaz Unalan, CEPA注册会计师
导演,税 & 业务咨询服务
克里斯•迪恩会计师
导演,税 & 业务咨询服务
11月18日, 2020, 财政部和国税局发布了备受期待的指导意见，内容涉及与工资保障计划(PPP)相关的贷款所产生的某些费用的税务处理和时间安排，该计划是3月27日签署成为法律的《sbf88胜博发手机版》的一部分, 2020. 而《sbf88胜博发手机版》则将免除此类贷款排除在应税收入之外, 没有规定可以扣除贷款收入支付的费用.
美国国税局此前发布了2020-32公告, 得出的结论是，纳税人不得要求扣除因使用PPP贷款收益而产生的本可扣除的业务费用. 这一结论的依据与长期存在的税法和有关可分配给免税收入类别的费用的先例以及报销费用的处理有关.
自该指导意见发布以来, 纳税人对于这种不可抵扣费用的确认时间有一定程度的不确定性. 具体地说, 申请宽免的时机如何, 最终贷款被批准或拒绝, 会影响到2020年已经支付或发生的费用吗. 牧师. 荷重软化. 2020-27明确了这些时间问题，并确认了国税局的立场，即与使用PPP贷款收益相关的费用是不可扣除的.
在启示录. 荷重软化. 2020-27, 国税局给出了两个假设的纳税人申请贷款减免的例子. 在这两个例子中，纳税人都是在2020年的日历年底.
在第一个假设的例子中, 纳税人支付的其他可扣除的费用(工资成本), 符合资格的按揭贷款的利息, 公用事业公司, 及租金)，并已取得公私合营贷款. 截至2020年11月, that taxpayer had applied for PPP loan forgiveness; however, 到2020年底，该行尚未批准或拒绝这一申请.
在第二个假设的例子中, 纳税人还承担了符合条件的PPP贷款费用, 但截至2020年底，尚未申请PPP贷款减免. 该纳税人满足了PPP贷款减免的所有其他要求.
在这两个例子, 美国国税局裁定，如果纳税人“合理地期望”在这些本可扣除的费用上获得减免, 这些费用不能在他们2020年的所得税申报单上扣除. 这些例子证实了美国国税局的立场，即减免的时间并不会最终推迟2020年不可扣减的支出.
除了牧师. 荷重软化. 2020-27年，美国国税局发布了牧师. Proc. 2020-51，解决贷款人拒绝全部或部分减免PPP贷款的情况. 在牧师. Proc. 2020-51年，在以下情况下，设立一个安全港，允许纳税人申请扣除上述费用:
- 符合条件的费用在纳税人2020纳税年度支付或发生;
- The taxpayer obtains a PPP loan the taxpayer expects to be forgiven; and
- 在下一个纳税年度, (i)贷款人拒绝纳税人的宽恕请求, 或者(ii)纳税人不可撤销地决定永远不请求免除纳税人的PPP贷款.
满足安全港条件的纳税人可扣除其他不可扣除的费用:
- 纳税人及时提交的2020年原始申报表或修改后的申报表, including extensions original 2020 return or amended return; or
- 下一个纳税年度的纳税申报单.
寻求这一减免的纳税人不得扣除超出纳税人被拒绝或永远不会寻求减免的PPP贷款本金金额的其他不可扣除费用.
以申请扣减, 纳税人需要在纳税申报单上附上一份题为“收入程序2021-51报表”的报表，其中必须包括与资格理由相关的特定信息, 扣除年度及部分PPP贷款费用信息.
这份最新的指导意见回答并进一步确认了一些问题，涉及到PPP贷款减免的税务处理和时机以及相关的合格费用. 随着2020年的结束, 纳税人应该利用这段时间充分理解PPP贷款减免的影响，并据此制定计划.
