2019冠状病毒病:租赁特许核算

文章写的:
达斯汀·明顿，注册会计师，MBA
   导演,保证 & 业务咨询服务

2020年4月, 在大流行期间, 财务会计准则委员会(FASB)发布了一份 工作人员问&A 在话题842和话题840中讨论了如何处理COVID-19直接导致的租赁让步.  当然, this was important for public companies to understand and report on for their quarterly filings; however, 许多私人公司, 特别是餐厅, 是否一直忙于在员工较少的情况下，专注于保持企业活力，应对远程工作环境中面临的挑战.  我们从Q开始&它为公共和私营企业提供了一个好消息，即如何在疫情期间采取切实可行的方法来获得租赁优惠.

由于Topic 842被推迟到12月15日以后的会计年度，大多数私营公司还没有采用, 2021, 对大多数公司来说，2022年是哪一年. 一些私营公司继续在Topic 840下报告.  幸运的是，842和840下面的方法与工作人员问类似&A，因为它与租赁修改有关.  如你所知，租赁会计会变得复杂，特别是当修改生效时.  随着新冠肺炎疫情直接带来的租赁优惠以递延租金或减免租金(免租金)的形式出现，, FASB认识到，在租赁修改指导下分析租赁并对其进行适当解释所需的时间过于繁重.  因此，美国财务会计准则委员会(FASB)允许采用一种实用的方法来核算租赁特许权.

选举标准

FASB允许所有公司进行选举，以承担现有的租赁合同，提供可强制执行的权利和义务，以允许这些租赁合同不被视为租赁修改.  注意以下几点是很重要的:

• 租赁特许权必须是新冠疫情的直接结果，才有资格参加此次选举.
• 租赁让步不会导致出租人权利或承租人义务的大幅增加. 换句话说, 即使延长租赁期限，剩余的租赁义务也保持不变或减少.

我该考虑什么方法?

FASB提供了两种可接受的方法作为例子来说明这些租赁让步.  FASB预计将有多种方式来解释延期.  下面从承租人的角度来反映这些方法.  出租人的观点是相似的，从另一个角度考虑租金收入.

方法	日记帐分录	财务报表的影响
1.  就像租赁合同没有发生任何变化一样，对特许作出解释.	Dr. 直线租金费用 Dr./Cr. 延期支付租金 Cr. 应付账款	P没有变化&L影响 租金费用继续确认 应付帐款会增加，直到支付租金为止
2.  将延期付款作为可变租赁付款	没有一个 租金在支付时计入费用	没有记录租金费用或预提费用

 

那么你应该选择哪种方法?

 

方法	优点	缺点
1.  就像租赁合同没有发生任何变化一样，对特许作出解释.	延期租金表保持不变 费用已经在下降的年度被确认	随着同一时期的收入减少，确认费用时，底线将会降低 对您的债务契约的不利影响，因为费用已被确认为同一时期的收入较少
2.  将延期付款作为可变租赁付款	将确认较少的租金费用，取决于这些延期付款何时成为应付款项 对你的债务契约有利的影响，除非你的贷款人有一个特别的附加延期租金	递延租金表将需要调整，因为没有确认适用月份的租金 额外的租金将在支付的那年确认

 

你可以看到每一种都有利弊，你必须决定哪一种对你的公司是最好的, 考虑到以上两个示例方法不是唯一要考虑的选项.

我需要披露什么?

出租人应披露所给予的重大优惠.  承租人应披露与所获得的实质性让步有关的信息.  这将使用户更好地了解COVID-19的性质和财务影响.

如果我在会计的所得税基础上申报呢?

在美国公认会计准则和所得税会计基础之间有一个重要的区别.  上述指导仅涉及根据美国公认会计准则报告的财务报表.  适用于按所得税申报的会计核算, 通常, 你可以采用收付实现制，也可以采用权责发生制. 如果你是用现金支付的话, 一般来说, 只有在纳税年度内支付的租金才可以扣除. 如果你是权责发生制纳税人，一般来说，你要遵守经济表现规则. 这些标准，连同例外情况，处理了费用扣除的时间. 在使用这些规则时，每种情况都是不同的, 我们建议根据您的事实和情况，咨询您的税务顾问，以获得适当的治疗.

如果您对租赁会计有任何疑问，请联系 达斯汀·明顿.

 

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